I. Impôt sur les sociétés
La loi actuelle sur l’impôt sur les sociétés (IS) est entrée en vigueur le 1er janvier 2007 (la date de la dernière modification a été le 13 août 2019). La loi établit dans l’art. 1 que les avantages des entités locales, ainsi que ceux des entités étrangères, seront taxés lorsqu’ils proviendront d’opérations effectuées en Bulgarie. La base imposable sera le résultat financier de l’application des règles fiscales au résultat comptable (art. 18 IS). Le taux d’imposition est de 10% (art. 20 IS). L’année d’imposition coïncide avec l’année civile (art. 21 IS). Les bases imposables négatives peuvent être compensées avec les bases imposables positives des années suivantes, jusqu’à un maximum de 5 ans (art. 70 IS). Les contribuables doivent effectuer des paiements au titre de la taxe mensuelle ou trimestrielle (art. 83 à 87 IS). Le paiement mensuel correspondra aux contribuables qui ont déclaré des prestations durant l’année précédente servant cette prestation en tant que base pour calculer l’acompte. Le versement trimestriel tombera sur les autres contribuables et sera calculé sur la prestation obtenue pour l’année en cours.
Le tableau d’amortissement
est essentiel. Les actifs amortissables sont (art. 48 IS): immobilisations
corporelles, immobilisations incorporelles, biens immobiliers, à l’exception
des terrains. Les actifs amortissables doivent être inclus dans un tableau
d’amortissement contenant les informations pertinentes pour le calcul de l’amortissement annuel pour dépréciation
(art. 52 IS): identification de
l’élément, entrée en vigueur, valeur fiscale amortissable, dotation des années, etc.
L’article 55 de l‘IS divise les actifs en sept catégories et fixe les taux maximaux d’amortissement annuel correspondant à chacune, selon le tableau suivant:
CATÉGORIE D’ÉLÉMENTS DE TYPE MAXIMUM
I Bâtiments; dispositifs de transmission de puissance, lignes de communication 4%
II Machines et matériel de production 30%
III Moyens de transport (sauf véhicules
automobiles) 10%
IV Ordinateurs, etc, logiciels et droit d’utiliser
des logiciels 50%
V Véhicules à moteur 25%
VI Impôt des biens corporels et incorporels pour
lesquels la durée d’utilisation est limitée dans le cadre d’une relation
contractuelle ou d’une obligation légale 33% 1/3 annuel
VII Autres actifs immobilisés 15%
Les dividendes distribués par des sociétés locales
en faveur d’entités étrangères sont soumis à une retenue d’impôt qui sera
considérée comme finale (art. 194 IS). Cet impôt sera retenu par l’entité qui
distribue les dividendes et sera calculé sur leur montant brut (art. 197 IS). Le taux d’imposition appliqué sera de 5%
et de 10% pour le reste du revenu (art. 200 IS).
II. T.V.A.
Le 1er janvier 2007, la loi sur la taxe sur la
valeur ajoutée est entrée en vigueur (LTVA), qui abrogeait la précédente loi de
1999. La dernière modification de la loi est entrée en vigueur le 19 avril
2019. La loi adopte les règlements compris dans la Sixième Directive
Communautaire TVA. La gestion de cette taxe correspond aux adresses fiscales et
douanières du Ministère des Finances bulgare. La TVA est applicable à toutes
les personnes qui exercent des activités économiques indépendantes, quel que
soit l’objectif ou le résultat de l’activité (art. 3 de LTVA), et couvre la
transmission de biens et la prestation de services, ainsi que les acquisitions
intracommunautaires effectuées sur le territoire de la Bulgarie, et les
importations (art. 2 de LTVA).
Il existe trois types applicables aux opérations
soumises à l’impôt (art. 66 LTVA):
20%, applicable aux livraisons de biens, à la
fourniture de services et aux importations de biens et services; 9%, applicable
aux services d’hébergement fournis par l’hôtelier (applicable depuis le 1er
avril 2011), fournie lors de l’organisation du voyage. 0% s’applique aux
exportations, à la fois les cas compris dans la LTVA et ceux envisagés dans les
traités internationaux ratifiés par la Bulgarie (art. 172-173 LTVA). Le
règlement se fait mensuellement (art. 87 LTVA). Le remboursement de la TVA à
restituer, sur demande, interviendra dans un délai de 30 jours (art. 92 LTVA).
Toute personne physique ou morale, résidant ou non
en Bulgarie, ayant réalisé un chiffre d’affaires imposable d’au moins 50 000
BGN au cours des derniers douze mois, est tenue de s’inscrire à la TVA en
présentant un formulaire d’enregistrement standard dans un délai de 14 jours à
compter de la fin du mois civil au cours duquel elle a atteint ce montant (art.
96 LTVA). La loi régit les obligations des parties en matière de documentation
(art. 112-122 LTVA) et de comptabilité (art. 123-126 LTVA). La facture doit
être émise dans les cinq jours suivant l’opération (ou à compter du paiement en
cas de paiement anticipé) et en deux exemplaires minimum. Les informations obligatoires
qu’elle contient sont les suivantes: numéro et série de la facture; date
d’émission; nom, adresse et numéro fiscal des parties; description du bien ou
du service faisant l’objet de l’opération; le prix (et les remises
commerciales, le cas échéant); l’assiette fiscale; le type de taxe appliquée;
l’impôt accumulé; le montant final à payer; signature de l’émetteur; etc.
L’article 81 de la LTVA régit le remboursement de
la TVA aux personnes ne résidant pas en Bulgarie.
Elles peuvent ainsi obtenir un remboursement de la
TVA payée:
· Les personnes imposables résidant dans d’autres
États membres de l’UE, pour les biens et les services acquis et reçus en
Bulgarie;
· Les personnes résidant dans des États non
membres de l’UE et enregistrées à des fins de TVA dans un autre État, sous
condition de réciprocité;
· Personnes physiques non assujetties à la taxe,
ne résidant pas sur le territoire de l’UE, ayant acquis des biens pour leur
consommation personnelle en Bulgarie (le remboursement interviendra après la sortie
du territoire bulgare aussitôt que les biens seront exportés sans
modification).
III. DOUBLE
IMPOSITION
Conformément à l’Annexe I du Traité d’Adhésion à
l’UE, la Bulgarie adhère au Cadre communautaire de la double imposition
(Convention du 23 juillet 1990 relative à la suppression de la double
imposition en cas de correction des avantages des sociétés associées, et de la
législation).
L’application des conventions relatives à la
double imposition est régie par le Code de Procédure Fiscale et par la loi sur
les États-Unis (entrée en vigueur le 1 er janvier 2006, dernière modification
en octobre 2019).
Les traités s’appliquent aux:
(A) Revenus d’entités juridiques étrangères et de
sociétés étrangères: dividendes; frais de règlement; les intérêts, y compris
ceux payés pour les contrats de location; redevances; rémunération des services
techniques; baux, paiements pour des contrats de location, franchises ou
affacturage; revenus de la vente de biens immobiliers, d’actions, d’actifs
financiers et de valeurs mobilières.
(B) Revenu de personnes physiques étrangères:
revenu, prix gagnés lors de compétitions; compensation pour les prestations
futures et autres compensations similaires; intérêts – sauf ceux provenant de
dépôts dans des banques commerciales; dividendes de sociétés coopératives;
droits de la propriété intellectuelle par héritage; autres revenus «ex lege»
non exemptés.
IV. BASES
D’APPLICATION DES TRAITÉS
Pour demander l’application des traités, la personne étrangère doit certifier: A) qu’elle est une personne locale dans le pays étranger conformément au traité correspondant (document délivré par l’administration fiscale du pays étranger correspondant); (B) qu’elle est le propriétaire (et pas seulement le bénéficiaire) de revenus provenant d’une source en Bulgarie; (C) qu’elle dispose d’établissements ou siège fixe en Bulgarie. (D) qu’elle est conforme aux dispositions de l’accord correspondant.
V. PROCÉDURE DE DEMANDE DES TYPES DE TRAITÉS FISCAUX
La demande d’application visant à bénéficier des exemptions prévues dans l’accord doit être présentée en cinq exemplaires à l’adresse territoriale de l’Agence des Revenus Nationales, à laquelle la réponse doit être envoyée dans un délai maximum de 60 jours. En cas de refus, la possibilité de faire appel est envisagée. Les pays avec lesquels la Bulgarie a passé des accords visant à éviter la double imposition sont les suivants: Albanie, Allemagne, Algérie, Arménie, Autriche, Belgique, Biélorussie, Canada, Chine, Chypre, Corée du Nord, Corée du Sud, Croatie, Danemark, Égypte, Slovénie, Slovaquie, Espagne, États-Unis, Finlande, France, Géorgie, Grèce, Hongrie, Inde, Indonésie, Iran, Irlande, Italie, Israël, Japon , Kazakhstan, Koweït, Lettonie, Liban, Lituanie, Luxembourg, ERY Macédoine, Malte, Maroc, Moldavie, Mongolie, Norvège, Pays-Bas, Pologne, Portugal, Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d’Irlande du Nord, République tchèque, Afrique du Sud, Roumanie, Russie, Serbie et Monténégro, Singapour, Syrie, Suède, Suisse, Thaïlande, Turquie, Ukraine, Ouzbékistan, Vietnam et Zimbabwe.
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